Как нерезиденту, получающему доход в рф, избежать двойного налогообложения

Как нерезиденту, получающему доход в РФ, избежать двойного налогообложения?

Гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и получающий доход от источников в РФ, может воспользоваться налоговыми привилегиями для избежания двойного налогообложения по НДФЛ. Для этого необходимо наличие договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между РФ и государством, которое является местом налогового резидентства гражданина (п. 5 ст. 232 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, во избежание двойного налогообложения необходимо представить налоговому агенту или, при его отсутствии, в налоговый орган подтверждение наличия у вас статуса налогового резидента того государства, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (далее — статус резидента другого государства).

Подтверждение статуса резидента другого государства налоговому агенту

Налоговый агент при выплате дохода не удерживает НДФЛ (или удерживает налог в размере, определенном международным договором), если налогоплательщик подтвердил наличие у него статуса резидента другого государства. В качестве подтверждающих документов можно представить паспорт иностранного гражданина либо иной документ, удостоверяющий личность иностранца. Если названные документы не позволяют определенно подтвердить статус налогового резидента другого государства, потребуется официальное подтверждение, выданное уполномоченным компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, необходим его нотариально заверенный перевод на русский язык (п. 6 ст. 232 НК РФ).

Если подтверждение представлено налоговому агенту после даты выплаты соответствующего дохода, налоговый агент производит возврат излишне удержанного налога по установленным правилам (п. 7 ст. 232 НК РФ).

Подтверждение статуса резидента другого государства налоговому органу

При отсутствии налогового агента на дату получения подтверждения можно представить данный документ и его нотариально заверенный перевод на русский язык в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ — в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вместе с подтверждением нужно подать заявление о возврате налога, налоговую декларацию и документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата. Возврат излишне удержанных сумм будет произведен налоговым органом в установленном порядке (ст. 78, п. 9 ст. 232 НК РФ).

Как вернуть излишне удержанный работодателем НДФЛ? >>>

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

КАК НЕРЕЗИДЕНТУ, ПОЛУЧАЮЩЕМУ ДОХОД В РФ, ИЗБЕЖАТЬ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и получающий доход от источников в РФ, может воспользоваться налоговыми привилегиями для избежания двойного налогообложения по НДФЛ (п. 5 ст. 232 НК РФ).

Справка. Налоговые резиденты

Налоговые резиденты – это граждане, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если гражданин выехал за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, то период его нахождения в РФ не прерывается.

Также независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ).

Международные соглашения могут устанавливать иной порядок определения резидентства (ст. 7 НК РФ).

Воспользоваться налоговыми привилегиями можно в том случае, если РФ заключила с государством, являющимся местом налогового резидентства гражданина, договор об избежании двойного налогообложения. При этом международные договоры РФ по вопросам налогообложения имеют приоритет перед нормами российского законодательства (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Примечание. Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения размещен на официальном сайте ФНС России.

Для того чтобы налоговый агент – источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживал налог (или удерживал его в ином размере, чем предусмотрено положениями налогового законодательства РФ) в случае, если этот гражданин является налоговым резидентом иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода, гражданин должен подтвердить статус налогового резидента иного государства.

Для этого можно представить налоговому агенту – источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (абз. 1 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого доход не облагается налогом в РФ, налоговый агент – источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения (далее – подтверждение) (абз. 2 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения.

При этом если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то гражданин представляет и его нотариально заверенный перевод на русский язык (абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Если подтверждение представлено физическим лицом налоговому агенту – источнику выплаты дохода после даты выплаты соответствующего дохода, то возврат налога производится налоговым агентом по правилам, установленным п. 1 ст. 231 НК РФ (п. 7 ст. 232 НК РФ).

При отсутствии налогового агента на дату получения гражданином подтверждения гражданин вправе представить данный документ и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ – в налоговый орган по месту учета налогового агента (п. 9 ст. 232 НК РФ).

Возврат сумм налога будет произведен указанным налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Как избежать двойного налогообложения нерезиденту, получающему доход в России

В случае, если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, но получает доход в России, существуют риски двойного налогообложения по НДФЛ: когда первый раз придется заплатить налог соответствии с законодательством РФ, а во второй раз уже по законам того государства, чьим налоговым резидентом он является. Выйти из такой ситуации и избежать двойного налогообложения нерезиденту можно, только если в соответствии с п. 5 ст. 232 НК РФ между Россией и государством, налоговым резидентом которого является физическое лицо существует соглашение, согласно которому гражданин этого государства может полностью или частично освобождаться от налогообложения по каким-либо видам доходов, получаемых им в РФ.

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) признает налоговым резидентом России любое физическое лицо, которое фактически пребывает на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение года, то есть более 6 из 12 следующих подряд месяцев.

Если с указанным государством, налоговым резидентом которого является физлицо, получающее доход на территории РФ, заключен соответствующий международный договор, для предупреждения ситуации с двойным налогообложением этом человеку необходимо представить своему налоговому агенту (работодателю, либо непосредственно в налоговую по месту регистрации) подтверждение имеющегося у него статуса налогового резидента данной страны.

Как подтвердить статус резидента другого государства налоговому агенту?

Налоговый агент должен каждый раз при выплате дохода физическому лицу удерживать с него налог на доходы. Если физическое лицо подтверждает свой статус налогового резидента другого государства, налоговый агент не будет удерживать НДФЛ или будет удерживать его только в размере, определенном соответствующими положениями международного договора.

Для подтверждения статуса налогового резидента иного государства лицо должно представить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность гражданина иностранного государства. В некоторых случаях этого документа будет недостаточно для подтверждения налогового статуса. Тогда потребуется официальное подтверждение, которое можно получить у уполномоченного компетентного органа иностранного государства (п. 6 ст. 232 НК РФ). Если данный документ выдан на иностранном языке, для использования его необходим нотариально заверенный перевод документа на русский язык, который должно представить своему налоговому агенту физическое лицо.

Ситуация может сложиться так, что подтверждение статуса налогового резидента поступит в распоряжение налоговому агенту уже после того, как он выплатит физическому лицу его доход и, соответственно, удержит сумму налога. В таком случае в соответствии с п. 7 ст. 232 НК РФ налоговый агент должен произвести физическому лицу возврат излишне удержанного НДФЛ в соответствии с правилами, установленными в п. 1 ст. 231 НК РФ.

Как подтвердить статус резидента другого государства в ФНС?

Если физическое лицо – налоговый резидент иного государства не имеет налогового агента, оно может представить документ, подтверждающий его налоговый статус, и его нотариально заверенный перевод на русский язык в налоговый орган по месту своего жительства или пребывания в РФ. Если лицо не имеет места жительства (регистрации по месту жительства / пребывания) в РФ, оно может представить документы в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Кроме подтверждения, понадобится подать налоговую декларацию, заявление о возврате налога, а также документы, подтверждающие факт удержания налога и основания для его возврата, то есть документы, подтверждающие статус налогового резидента иного государства, с которым у РФ заключен соответствующий международный договор. В соответствии со ст. 78 НК РФ («Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа») и п. 9 ст. 232 НК РФ («Устранение двойного налогообложения»), налоговый орган произведет возврат излишне удержанного налога на доход физического лица.

Как избежать двойного налогообложения на доходы в иностранном государстве?

Я гражданин РФ. В ноябре 2017 года я переехал жить и работать а Германию. Получается я проработал в РФ 10 месяцев и 2 в Германии.

Насколько я понял за 2017 год мне нужно подать 3НДФЛ и указать в ней как доход в РФ так и в Германии и заплалить в немецкого дохода налог. Но так как между РФ и Германией существует договор об избежании двойного налогообложения, то я могу зачесть налог, уплаченный в Германии.

2. Если да, то какие именно подтверждающие уплату налога документы я должен предоставить в ФНС?

3. Достаточно ли выписки о доходах которую получает каждый налогоплательщик в Германии?

4. Нужно ли её переводить на русский?

Здравствуйте! Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

Сегодня мы уже ответили на 520 вопросов .
В среднем ожидание ответа – 14 минут.

Спасибо за ответ.

В России я работал на российскую организацию. Сейчас в Германии я работаю на немецкую, никакого отношения к РФ и предыдущкму месту работы она не имеет. В Германии я плачу налог с доходов.

Получается в РФ я должен от суммы полученной на руки (после вычета всех налогов) от немецкого работодателся заплатить тоже 13%, но (так как между РФ и Германией существует договор об избежании двойного налогообложения) могу зачесть уже уплаченный налог в Германиии. Так?

Нюанс. Не забывайте про 183 дня проживания на территории РФ.

Для информации прилагаю действующие разъяснения Минфина РФ в своем письме от 13.08.2008 N 03-04-05-01/295

Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года

На этой неделе (3 июня) Совет Федерации одобрил федеральный закон о внесении изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Данный закон, в частности, вносит поправки в статью 232 НК РФ, посвященную устранению двойного налогообложения доходов физических лиц. Со следующего года в этой статье будут прописаны порядок проведения зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом, а также правила применения налоговых ставок к доходам нерезидентов.

Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.

Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ. Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России). Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?

Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций. Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?

Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Расскажем об этом подробнее.

Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом

По общему правилу, предусмотренному действующим законодательством, налог, уплаченный налогоплательщиком-резидентом за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ в России. Исключение составляют случаи, когда возможность такого зачета установлена международным соглашением (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Пример

Между Россией и Республикой Беларусь заключено Соглашение от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». Данным Соглашением предусмотрено, что если гражданин России (налоговый резидент) получил доходы от работы в Белоруссии и уплатил там подоходный налог, то сумму этого налога можно вычесть из НДФЛ, подлежащего уплате в России (п. 20 Соглашения).

С 2016 года в статье 232 НК РФ по-прежнему будет указано, что уплаченный за рубежом налог можно зачесть, если это предусмотрено международным договором РФ. Порядок проведения такого зачета прописан в новой редакции статьи 232 НК РФ. Рассмотрим его.

Чтобы зачесть уплаченный за рубежом налог, физическое лицо должно представить в России налоговую декларацию по НДФЛ. В ней, в частности, следует указать подлежащую зачету сумму налога. К налоговой декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с него налога. Такие документы выдаются (заверяются) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В них должна быть отражена следующая информация:

• вид дохода;
• сумма дохода;
• календарный год, в котором был получен доход;
• сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.

Вместо названных документов гражданин вправе приложить к налоговой декларации по НДФЛ копию налоговой декларации, которую он представил в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

Если налог за резидента заплатил иностранный «налоговый агент», то нужно предъявить документ, подтверждающий суммы дохода, полученные в каждом месяце соответствующего календарного года, а также удержанные суммы налога.

Если указанные документы составлены на иностранном языке, то их следует перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса.

Таким образом, с 2016 года для зачета уплаченного за рубежом налога налоговый резидент должен представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог. Тем самым резидент, по сути, предъявит этот налог к вычету. Заметим, что возможность вернуть налог, уплаченный в иностранном государстве, комментируемым законом не предусмотрена. Также закон не позволяет зачесть налог через налоговых агентов.

Декларацию с заявленной к зачету суммой налога можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы. Поскольку новая редакция статьи 232 НК РФ вступит в силу с 2016 года, это значит, что налоговые резиденты смогут предъявить к зачету налог, уплаченный за рубежом в 2015 году, в декларации за 2015 год.

Отметим, что ранее для зачета налога нужно было подать заявление о зачете (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-08-05). Комментируемый закон не содержит такого требования.

Если Россия не имеет с тем или иным иностранным государством действующего договора об избежании двойного налогообложения, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: в России и за рубежом (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-05/8-852). С перечнем международных договоров об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на сайте ФНС России.

По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Пример

С 2015 года НДФЛ с зарплат граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения удерживается по ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с началом действия Договора о Евразийском экономическом союзе (см. «Доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их работы в России»).

Таким образом, перед тем как удержать НДФЛ с дохода иностранца, бухгалтер компании должен выяснить, заключила ли Россия соответствующее международное соглашение с государством, гражданином которого является этот работник, а также запросить у него документы, подтверждающие его статус.

Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор о полном или частичном освобождении от налогообложения, физическое лицо представляет налоговому агенту документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). В общем случае для налогового агента этого должно быть достаточно.

Однако бывают ситуации, когда подтверждение налогового статуса вызывает трудности. Комментируемый закон предусмотрел, что если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить официальное подтверждение его статуса. Оно выдается компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ. Таким документом является, например, сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.01.14 № ОА-4-13/232@).

Документ, подтверждающий налоговый статус работника, лучше получить до того, как ему будет выплачен доход. Если же соответствующее подтверждение будет представлено позже даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания с него налога, то налоговый агент должен будет вернуть излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Об этом сказано в новой редакции статьи 232 НК РФ.

Заметим, что комментируемый закон предписал представлять документ, подтверждающий статус нерезидента, именно налоговому агенту. И налоговый агент принимает решение о том, по какой ставке удерживать налог (либо не удерживать вовсе). Ранее встречались разъяснения о том, что налоговый агент должен направить документ, подтверждающий налоговый статус иностранного работника, в налоговую инспекцию, которая примет решение о том, по какой ставке рассчитать и удержать налог. А до этого времени следует применять ставку 30% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.10 № 20-14/3/022678).

Возможна ситуация, когда на основании международного договора доход иностранца освобождается от уплаты налога в России. Комментируемый закон обязал налогового агента сообщить о таком иностранном физическом лице и выплаченном ему доходе в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это нужно сделать в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. В этот же срок нужно уведомить инспекцию о суммах налога, которые были возвращены иностранцу (если осуществлялся возврат).

Также в законе предусмотрено, что налоговый резидент иностранного государства вправе обратиться за возвратом налога напрямую в налоговую инспекцию по месту жительства (месту пребывания) в России. Это возможно, если нерезидент получил подтверждение своего статуса (о котором мы говорили выше), а взаимоотношений с налоговым агентом на территории РФ у него уже нет. Если иностранец не имеет места жительства (места пребывания) в России, то документы на возврат налога он может представить в инспекцию по месту учета налогового агента, от которого ранее был получен доход.

Как избежать двойного налогообложения по соглашению

1 июня 2007 9134

Международные договоры РФ с другими странами имеют приоритет перед национальным законодательством. Поэтому, учитывая активное сотрудничество российских компаний с зарубежными юрисдикциями, вопросы регулирования избежания двойного налогообложения приобретают все большую актуальность.

В настоящее время РФ заключены и ратифицированы договоры об избежании двойного налогообложения с более чем 60 странами. Мы рассмотрим особенности соглашений с пятью наиболее популярными в России юрисдикциями: Кипр, Великобритания, Германия, Нидерланды и США. Причем как относительно доходов российских компаний на территории указанных государств, так и средств, выплачиваемых российскими компаниями иностранцам.

Сразу оговоримся: соглашения устанавливают особенности налогообложения лишь некоторых видов доходов (их мы рассматриваем ниже). Все иные доходы компании-резидента одного государства, независимо от источника их возникновения, облагаются налогами только в том государстве, резидентом которого является их получатель.

«Применять соглашения можно только если выплачивающей доход стороне представлен документ, подтверждающий резидентство»

Таким документом является налоговый сертификат. Он должен иметь апостиль (Гаагская конвенция от 05.10.61) или пройти процедуру консульской легализации (также иметь нотариально заверенный перевод). Замечу, что в США допускается легализация путем использования аффидавита с последующим нотариальным заверением. При этом, несмотря на договоренности налоговой службы РФ и компетентных органов стран – участниц соглашений (к примеру, СВД США), применение налоговых сертификатов без апостиля (или консульской легализации) приводит к налоговым рискам (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.05 № 990/05). Также в сертификате должен быть указан период времени, на который он распространяется. Необходимо учитывать, что в некоторых странах финансовый год не соответствует календарному. В то время как документ выдается на финансовый год (к примеру, в США). И получить документ можно только после сдачи отчетности. Поэтому складывается ситуация, в которой СВД США представляет сертификат с указанием года, а налоговые органы РФ применяют его только в течение календарного года. Это обстоятельство вызывает некий документарный разрыв, что необходимо учитывать при планировании выплат.

Относительно прибыли от предпринимательской деятельности все соглашения устанавливают общее правило. Прибыль, получаемая нерезидентом в другом государстве (например, российской компанией за рубежом), облагается налогом в этом иностранном государстве только если она получена через постоянное представительство. Прибыль нерезидента может облагаться налогами в другом государстве только в той части, которая относится к постоянному представительству. Постоянное представительство существует, когда выполняются следующие основные условия:

Поэтому даже если указанные выше виды деятельности нерезидент ведет через постоянное место, например офис, то эта деятельность не может рассматриваться как осуществляемая через постоянное представительство. Соответственно доходы такой компании не будут облагаться на территории иностранного государства.

Из рассматриваемых соглашений следует выделить соглашения с Кипром и Нидерландами, в которых фигурирует понятие ассоциированных предприятий. Под ассоциированными предприятиями понимаются те компании, между которыми в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми фирмами. Соглашения устанавливают, что в таком случае любая прибыль, которая могла бы быть начислена одной из компаний, но из-за наличия этих условий не была начислена, все равно может быть включена в прибыль этой компании и соответственно обложена налогом.

То есть если российской компании на Кипре могла быть начислена прибыль, но ввиду прямого или косвенного участия в ее управлении кипрской компании ей такая прибыль не начислена, такая прибыль облагается налогом в РФ.

К доходам от недвижимого имущества соглашения относят доходы, получаемые от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимости в любой другой форме. Такие доходы могут облагаться в том государстве, в котором это имущество расположено.

При этом не рассматриваются в качестве недвижимости морские, речные и воздушные суда. Соответственно доходы от прямого использования морских, речных и воздушных судов облагаются в том же порядке, что и другие доходы от предпринимательской деятельности. То есть в общем случае – в том государстве, резидентом которого является получатель доходов. В ряде соглашений (например, США, Великобритания) в отношении доходов от эксплуатации морских, речных и воздушных судов прямо сказано, что они облагаются налогом в государстве, резидентом которого является получатель доходов. Заметим, что доходы от недвижимого имущества могут возникать не только от его использования, но и от продажи. По соглашениям доходы от продажи недвижимого имущества также облагаются налогом на территории того государства, в котором оно расположено.

Помимо доходов от использования и продажи недвижимого имущества на территории иностранного государства у владельца такого имущества возникают и иные объекты налогообложения, регулируемые соглашениями, а именно – капитал. Из рассматриваемых соглашений только конвенция с Великобританией не регулирует налогообложение капитала, представленного недвижимым имуществом. В остальных соглашениях определено, что капитал, представленный недвижимым имуществом нерезидента в другом государстве, облагается налогом (в России – налогом на имущество) в том государстве, на территории которого расположена недвижимость.

Относительно доходов от отчуждения движимого имущества в каждом из рассматриваемых соглашений есть особенности.

Так, по соглашению с Нидерландами доходы, получаемые резидентом России от отчуждения любого движимого имущества (в том числе воздушных и морских судов), находящегося в Голландии, облагаются налогом исключительно в России. Такой же порядок установлен соглашениями с Кипром, Германией и Великобританией. Но в Великобритании есть исключение: доходы, которые резидент России получает от отчуждения акций британской компании, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в Великобритании, будут облагаться налогом в Великобритании.

В соглашении же с США вообще нет порядка налогообложения доходов от отчуждения имущества. Это означает, что доходы от продажи такого имущества будут облагаться в государстве, резидентом которого является продавец имущества.

Под доходами от морских и воздушных перевозок понимаются доходы, получаемые от эксплуатации морских и воздушных судов их владельцами (в соглашении с Кипром также арендаторами или фрахтователями). В частности, это доходы:

• от сдачи в аренду морских и воздушных судов при использовании их в международных перевозках;
• от сдачи в аренду контейнеров и сопутствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов.

Такие доходы облагаются в том государстве, резидентом которого является их получатель.

При этом есть особенности на Кипре и в Германии. Соглашение с Германией распространяет вышеназванные положения также на доходы от эксплуатации речного транспорта, а соглашение с Кипром – на доходы от эксплуатации дорожного транспорта.

Когда российская компания привлекает иностранный заемный капитал, она выплачивает резидентам иностранных государств доходы в виде процентов. Таковыми являются доходы от долговых требований любого вида, в частности доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Проценты облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель. То есть если российская организация платит проценты американской, то они облагаются налогом только в США. Однако если американская компания, получающая проценты, ведет предпринимательскую деятельность в России через расположенное в ней постоянное представительство и долговое требование, по которому выплачиваются проценты, относится к такому постоянному представительству, доходы по таким процентам будут облагаться в РФ.

Есть и особые условия – когда между плательщиком и получателем процентов (или между ними обоими и другим лицом) есть особые отношения (например, взаимозависимость) и сумма выплачиваемых процентов превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и получателем при отсутствии таких отношений. В этом случае избыточная часть платежа облагается налогом в государстве, резидентом которого является плательщик процентов.

Доходы, получаемые резидентом РФ от продажи движимого имущества в Голландии, Германии, Великобритании и на Кипре, облагаются в России

Под дивидендами в целях избежания двойного налогообложения понимается доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли. А также доход от других корпоративных прав. Дивиденды облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель. Но при этом соглашения также допускают налогообложение дивидендов в том государстве, резидентом которого является лицо, их выплачивающее. Различия заключаются в ставке налога, взимаемого в государстве, в котором выплачиваются дивиденды, а также в условиях применения таких ставок.

Рассмотрим применительно к каждому из пяти соглашений порядок налогообложения в РФ в ситуации, когда российская компания платит дивиденды иностранной фирме. Сразу отметим: если указанные ниже условия не выполняются, дивиденды облагаются в государстве, резидент которого их выплачивает, по максимально допустимой соглашением ставке.

Согласно соглашению с Кипром, налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов при условии, что кипрская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо вложила в капитал российской компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США, и 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Прямое вложение в капитал в рамках данного соглашения подразумевает приобретение акций как при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

По соглашению с Нидерландами налог, взимаемый в России, не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если прямое участие голландской компании (являющейся фактическим владельцем дивидендов) в капитале выплачивающей дивиденды российской компании не менее 25 процентов и общая сумма инвестиций не менее 75 тыс. ЭКЮ (1 ЭКЮ = 1 евро) или эквивалентная сумма в национальной валюте договаривающихся государств и 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Проценты по займам облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель

Согласно соглашению с Германией, налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если немецкая компания, фактически обладающая правом собственности на дивиденды, непосредственно владеет по меньшей мере 10 процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды российской компании. И эта доля участия в капитале не менее чем 81 806,7 евро (или эквивалентной суммы в рублях) и 15 процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. Условие о доле участия и ее денежном выражении должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

Соглашение с Великобританией предусматривает, что взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов, без соблюдения каких-либо иных условий.

По соглашению с США взимаемый налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если американская компания, фактически имеющая на них право, владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (если отсутствуют акции с правом голоса – не менее чем 10 процентами уставного капитала) российской компании, выплачивающей дивиденды. И 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Под доходами от авторских прав и лицензий (роялти) понимаются платежи любого вида, получаемые за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения. А также за любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу либо процесс или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые российской компанией иностранному лицу, облагаются только в том государстве, резидентом которого является их получатель.

Но есть и исключения. Первое – когда иностранная компания ведет предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким представительством. В этом случае налог с роялти надо платить в России. Второе – когда между российским плательщиком и иностранным получателем или между ними обоими и третьим лицом есть особые отношения и сумма роялти превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и получателем при отсутствии таких отношений. В этой ситуации избыточная часть платежа облагается в соответствии с внутренним законодательством России.

«Наилучшей юрисдикцией для получения роялти являются Нидерланды»

Оцените статью: