Какие ставки ндфл применяются в различных ситуациях

Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях?

Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9, 30 и 15%. Для граждан — нерезидентов РФ установлены ставки НДФЛ 30, 15 и 13% (п. 8 ст. 214.6, п. п. 1 — 3, 5, 6 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 НК РФ).

Рассмотрим виды доходов, в отношении которых установлены различные ставки НДФЛ, как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов.

1. Для налоговых резидентов РФ

Доходы российских налоговых резидентов в зависимости от вида облагаются по следующим ставкам.

1.1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.

1.1.1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Стоимость выигрыша в лотерею, только если лотерея проводилась не в целях рекламы, облагается по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции — газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4 000 руб. (но только один раз за налоговый период — календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4 000 руб.), но по ставке 13%.

1.1.2. Процентные доходы по вкладам в банках

С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):

• по рублевому вкладу: проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 — 31.12.2015 увеличивается на 10%);
• по вкладам в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 30.10.2017 составляет 8,25% ( Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 27.10.2017).

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.

С 30.10.2017 при величине ставки рефинансирования, равной 8,25%, в случае открытия вклада под 17% годовых у вас возникает процентный доход в размере 3,75% годовых от суммы вклада (17% — (8,25% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%.

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада — 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

10 000 долл. США x (9,5% — 9%): 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.

Сумма НДФЛ — 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

1.1.3. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа (кредита) облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):

в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если работодатель предоставил вам 25.08.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 30 календарных дней с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период с 19.06.2017 по 17.09.2017 составляла 9% ( Информация Банка России от 16.06.2017), с 18.09.2017 по 29.10.2017 — 8,5% ( Информация Банка России от 15.09.2017):

1. Определяем в последний день августа размер материальной выгоды:

100 000 руб. x (9% x 2/3): 365 дней x 6 дней = 98,63 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за август составит: 98,63 руб. x 35% = 34,52 руб.; округляется до 35 руб. ( п. 6 ст. 52 НК РФ).

2. Определяем в последний день сентября размер материальной выгоды:

100 000 руб. x (8,5% x 2/3): 365 дней x 24 дня = 372,60 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за сентябрь составит: 372,60 руб. x 35% = 130,41 руб.; округляется до 130 руб.;

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

20 000 долл. США x (9% — 6%): 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды — 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

1.1.4. Выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

1.2. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

1.3. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

• доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
• доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;
• налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

1.4. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 15%

При условии соблюдения требований, указанных в п. 1.3, доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом также действуют изложенные выше исключения.

2. Для граждан — нерезидентов РФ

Доходы граждан — нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ):

1) по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

2) по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определенных категорий нерезидентов (в том числе иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента);

3) по ставке 30% в отношении остальных доходов.

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам, например в виде сумм оплаты работодателем проживания, коммунальных услуг, обучения работников, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

Каковы особенности налогообложения НДФЛ доходов от размещения средств в банках? >>>

Официальный сайт Банка России — www.cbr.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

КАКИЕ СТАВКИ НДФЛ ПРИМЕНЯЮТСЯ В РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ?

Если вы являетесь налоговым резидентом РФ, то ваши доходы, как правило, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9 и 30% (п. п. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ).

I. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке 35% облагаются:

1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции – газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4000 руб. (но только один раз за налоговый период – календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4000 руб.), но по ставке 13%.

Примечание. Стоимость выигрыша в лотерею облагается по ставке 13% (Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

2. Процентные доходы по вкладам в банках

Процентные доходы по вкладам в банках облагаются по ставке 35% в части превышения суммы процентов, рассчитанной (ст. 214.2 НК РФ):

– по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет, то данные процентные доходы не облагаются НДФЛ.

В период с 15.12.2014 по 31.12.2015 при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов.

Справка. Ставка рефинансирования

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и составит 11% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 31.07.2015).

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в рублях)

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.

С 01.01.2016 при величине ставки рефинансирования, равной 11%, у вас возникнет процентный доход в размере 1% от суммы вклада (17% – (11% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%;

– по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в иностранной валюте)

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада – 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

10 000 долл. США x (9,5% – 9%) : 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.

Сумма НДФЛ – 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

3. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):

– в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)

Если работодатель предоставил вам беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца (с 8 апреля по 7 июля – 91 календарный день) с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды составит (предположим, что ставка рефинансирования на день погашения займа 11%):

100 000 руб. x (11% x 2/3) : 365 дней x 91 день = 1828,31 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды – 640 руб. (1371,23 руб. x 35% = 639,91 руб.; округляется до 640 руб.);

– в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

20 000 долл. США x (9% – 6%) : 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды – 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

4. Некоторые выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (п. 1 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов (в т.ч. исходя из которых рассчитана сумма платы) по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет, то данные процентные доходы не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

В отношении указанных доходов в виде процентов (в т.ч. исходя из которых рассчитана сумма платы), начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ).

II. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

III. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

С 01.01.2014 доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

– доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

– доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;

– налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

Для граждан – нерезидентов РФ

Гражданин не является налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы граждан – нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%, если нерезидент является (п. 3 ст. 224 НК РФ):

– иностранным гражданином, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ;

– иностранным гражданином, зарегистрированным в порядке, установленном Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, в качестве высококвалифицированного специалиста;

– участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членом их семьи, совместно переселившимся на постоянное место жительства в РФ. Статус подтверждается свидетельством по форме, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2006 N 817;

– членом экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;

– иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом от 19.02.1993 N 4528-1;

– физическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения или Кыргызской Республики (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей.

По иным доходам, например в виде сумм оплаты расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу, сумм оплаты коммунальных услуг, сумм оплаты работодателем стоимости обучения сотрудников и их детей, сумм оплаты раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей, применяется ставка НДФЛ в размере 30%, так как данные доходы не являются доходами от трудовой деятельности.

Какие ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяются в различных ситуациях

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц установлена как для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и для нерезидентов. В общем случае ставка НДФЛ для налоговых резидентов РФ составляет 13%. Однако данное правило зависит от вида доходов, и в отношении некоторых из них действуют разные ставки НДФЛ, например 35%, 30% и 9%. В этой статье мы рассмотрим подробно, какие ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяются в различных ситуациях, а точнее исходя из того, каким путем был получен доход.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ по налоговым ставкам, указанным в п. 3 ст. 224 НК РФ. Основная ставка для нерезидентов равна 30%, но по некоторым видам доходов она составляет 15% и 13%. (см. п. 8 ст. 214.6, п. п. 1-3, 5, 6 ст. 224 НК РФ).

Если физическое лицо в течение года, то есть в течение 12 месяцев, следующих последовательно, фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней, оно считается налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) и уплачивает налог на доходы в соответствии с налоговой ставкой для резидентов РФ.

Сперва подробно рассмотрим по какой налоговой ставке насчитываются налоги для налоговых резидентов РФ.

Ставка НДФЛ 35% установлена для следующих доходов:

1. Выигрыши и призы

Налогообложение полученных на конкурсах, мероприятиях по привлечению покупательского спроса к определенным видам рекламируемых товаров и в играх выигрышей и призов производится по налоговой ставке 35%. Ставка применяется к доходу, который рассчитывается как стоимость полученного выигрыша минус 4000 руб. (Налогообложению в случае рекламных акций и конкурсов подлежат выигрыши, начиная с 4000 руб.). Если рассматривается выигрыш в лотерею, за исключением случаев, когда лотерея проводится для рекламы, данный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (см. п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России № 04-1-03/588 от 01 ноября 2005 года).

Например, производитель молока проводит среди покупателей конкурс «Собери больше крышек от сметаны и получи приз». Данное мероприятие проводится в рекламных целях и рекламирует определенную продукцию, в данном случае сметану рекламодателя. В этом случае призы будут облагаться налогом по ставке 35% от суммы приза за исключением 4000 руб. Если та же самая компания проведет конкурс среди покупателей на лучшую фотографию с банкой сметаны или конкурс на лучшее предложение по изменению своего логотипа – это мероприятие не будет считаться рекламой, а поэтому сумма выигрыша будет облагаться по ставке 13%, от полной стоимости выигрыша, без вычета суммы в 4000 руб.

2. Доход в виде процента по банковскому вкладу

В общем случае банк насчитает НДФЛ по ставке 35% в том случае, когда сумма начисленных процентов превысит сумму процентов, рассчитанную в соответствии с п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ, в зависимости от валюты вклада:

• Если вклад в рублях – проценты, начисленные исходя из ставки рефинансирования БР, действующей в течение периода начисления процентов и увеличенной на 5%, с учетом того, что в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. ставка рефинансирования увеличивается на 10%;
• Если вклад в иностранной валюте – проценты, исходя из ставки 9% годовых.

Поскольку значение ставки рефинансирования — величина непостоянная, может случиться такая ситуация, когда изменение ставки рефинансирования в период действия договора вклада приведет к превышению по процентам. Однако, если на дату заключения договора такого превышения не наблюдалось, размер процентов по договору также не изменялся и, кроме того, с момента заключения договора прошло не более 3 лет, согласно п. 2 ст. 214.2 НК РФ, проценты по рублевым вкладам не будут учтены в виде доходов.

Начиная с 30 октября 2017 года величина ставки рефинансирования равна 8,25%. Соответственно, если вкладчик открывает вклад с той же процентной ставкой в 17% годовых, разница между суммой начисленных процентов и увеличенной на 5% величиной ставки рефинансирования БР будет равна 17% — (8,25% + 5%) = 3,75%. Эта сумма процентов от суммы вклада является процентным доходом. На величину этого дохода будет насчитан НДФЛ в размере 35%.

Пример расчета по вкладам в валюте
Вкладчик сделал вклад в долларах США в размере 8000. Срок договора – 200 дней, процентная ставка по договору вклада составляет 9,5% годовых. Рассчитаем налогооблагаемую базу по формуле:

$8000 * (9,5% — 9%) : 365 дней * 200 дней = $17,53

НДФЛ будет рассчитан по формуле $17,53 * 35% = $6,1. Уплачивается эта сумма в рублях по курсу Банка России на дату начисления.

Говоря о том, какие ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяются в различных ситуациях, необходимо также ознакомиться с вопросом, подлежат ли налогообложению доходы от депозитного вклада в иностранном банке.

3. Доход в виде процентной экономии при получении займа (кредита) от организаций и индивидуальных предпринимателей

Доходы, полученные в виде суммы экономии на процентах согласно п. 2 ст. 212 НК РФ облагаются по налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) в следующих случаях:

• Если заём предоставлен в рублях, и сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования БР, действовавшая на дату фактического получения дохода, превысила сумму процентов по договору. Суммой экономии считается сумма превышения исчисленной суммы процентов над фактической суммой процентов по договору. При этом датой фактического получения дохода, согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, считается последний день каждого месяца в течение всего срока, на который брался заём.

Поскольку датой фактического получения дохода считается последний день каждого месяца, и в сентябре дата получения дохода — 27 сентября, в августе берется ставка рефинансирования, равная 9%, а в сентябре – 8,5%. Таким образом, считаем размер материальной выгоды в последний день августа как:

50000 руб. * (9% * 2/3) / 365 дней * 3 дня = 24,65 руб. С этой суммы и берется НДФЛ по ставке 35%, что составит 8,63 руб. Эта сумма округляется до 9 руб., согласно п. 6 ст. 52 НК РФ.

Размер материальной выгоды на последний день сентября будет рассчитан по формуле:
50000 руб. * (8,5% * 2/3) / 365 дней * 27 дней = 209,59 руб. Сумма НДФЛ с материальной выгоды в сентябре будет равна 35% от 209,59, то есть 73,36 руб, что округляется до 73 руб. Итого за 30 дней сумма НДФЛ будет равна 9 + 73 = 82 руб.;

• Если заемные средства были предоставлены в валюте, суммой экономии будет считаться сумма превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по договору.

Пример расчета налога на доход в виде экономии на процентах в валюте:
Работник взял у работодателя на сумму $ 17000 в краткосрочный кредит на 30 дней под 5% годовых. Рассчитаем размер материальной выгоды, облагаемой налогом:

$17000 * (9%-5%) / 365 дней * 30 дней = $ 55,89. Таким образом, НДФЛ будет считаться как 35% от суммы материальной выгоды, то есть от $ 55,89 и будет равен $ 19,56. Уплачивается налог в рублях по курсу Банка России на день исчисления.

4. Доход в виде выплат членам кредитного потребительского кооператива

Члены потребительского кооператива получают доход в виде платы за пользование денежными средствами и процентов за использование средств, привлекаемых в виде займов от членов сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. Этот доход облагается НДФЛ по ставке 35% в части превышения размеров платы или процентов над рассчитанной величиной, которая определяется как ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение периода, за который начислялись проценты дохода, увеличенная на 5% (п. 1 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ). В период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. в расчете налоговой базы ставка рефинансирования увеличивается на 10% (п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ).

В некоторых случаях указанное превышение может произойти по причине увеличения размера ставки рефинансирования Банка России, если оно произошло в период действия договора. Если в момент заключения договора превышения еще не было, с момента заключения прошло не более 3 лет и размер процентов по договору не подвергался изменению, согласно п. 2 ст. 214.2.1. НК РФ, доходы не будут облагаться НДФЛ.

По ставке НДФЛ 30% в соответствии с п. 6 ст. 224 НК РФ облагаются доходы по ценным бумагам, которые получают третьи лица, информация о которых не предоставлялась налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ. В том числе по данной ставке облагаются доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Доходы в виде дивидендов не входят в эту категорию, информацию относительно ставки налогообложения по дивидендам смотрите ниже в п. 1.3. Кроме этого, существует ряд исключений, перечисленных в п. 8 ст. 214.6 НК РФ:

• Если доходы по данным ценным бумагам не подлежат налогообложению согласно НК РФ или международного договора РФ;
• Если ставка налогообложения на доходы по данным ценным бумагам составляет 0%;
• Если налоговый агент согласно НК РФ не исчисляет и не удерживает налог с таких доходов

Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, указанным в п. 1.2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 15% с 1 января 2015 г. Все исключения, указанные в п. 1.2, действуют и для доходов по дивидендам (см. п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).

• Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, если они были эмитированы до 1 января 2007 г.;
• Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, если они были выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (см. п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, по общему правилу облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (см. п. 3 ст. 224 НК РФ). Эта же ставка применяется для таких доходов, как оплата работодателем за нерезидента РФ услуг по его обучению, его коммунальных платежей и стоимости проживания.

Иные ставки применяются к доходам нерезидентов в следующих случаях:

• Ставка НДФЛ 15% — в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
• Ставка 13% — в отношении доходов от трудовой деятельности, к которым относят зарплату, иные вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. В том числе данная ставка применяется к нерезидентам РФ, осуществляющим трудовую деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г., осуществляющим трудовую деятельность на основании патента, а также к работникам, находящимся на территории РФ в порядке, не требующем получения визы.

Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях

Если вы являетесь налоговым резидентом РФ, то ваши доходы, как правило, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9 и 30% (п. п. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ).

1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке 35% облагаются:

1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции – газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4000 руб. (но только один раз за налоговый период – календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4000 руб.), но по ставке 13%.

Примечание. Стоимость выигрыша в лотерею облагается по ставке 13% (Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

1. Процентные доходы по вкладам в банках

Процентные доходы по вкладам в банках облагаются по ставке 35% в части превышения суммы процентов, рассчитанной:

– по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2 НК РФ).

В период с 15.12.2014 по 31.12.2015 при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов (п. 27 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.03.2015 N 03-04-07/17809).

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в рублях)

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 15% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, если ставка рефинансирования останется равной 8,25% и размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25.

С 01.01.2016 при сохранении размера ставки рефинансирования 8,25% у вас возникнет процентный доход в размере 1,75% от суммы вклада (15% – (8,25% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%;

– по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в иностранной валюте)

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада – 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

10 000 долл. США х (9,5% – 9%): 365 дней х 270 дней = 36,99 долл. США

Сумма НДФЛ – 13 долл. США (36,99 долл. США х 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

1. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита облагаются по ставке 35%:

– в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)

Если работодатель предоставил вам беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца (с 8 апреля по 7 июля – 91 календарный день) с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды составит (предположим, что ставка рефинансирования на день погашения займа 8,25%):

100 000 руб. х (8,25% х 2/3): 365 дней х 91 день = 1371,23 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды – 480 руб. (1371,23 руб. х 35% = 479,93 руб.; округляется до 480 руб.);

– в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

20 000 долл. США х (9% – 6%): 365 дней х 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды – 17,26 долл. США (49,32 долл. США х 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

1. Некоторые выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание на то, что до 2015 г. ставка 9% применялась также к доходам от долевого участия в деятельности организаций (дивидендам). С 01.01.2015 дивиденды, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13%.

III. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

С 01.01.2014 доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

– доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

– доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;

– налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

Для граждан – нерезидентов РФ

Гражданин не является налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы граждан – нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30% (ст. 208 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%, если нерезидент является (п. 3 ст. 224 НК РФ):

– иностранным гражданином, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ;

– иностранным гражданином, зарегистрированным в порядке, установленном Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, в качестве высококвалифицированного специалиста;

– участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членом их семьи, совместно переселившимся на постоянное место жительства в РФ. Статус подтверждается свидетельством по форме, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2006 N 817;

– членом экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;

– иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом от 19.02.1993 N 4528-1;

– физическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, Республики Казахстан или Республики Армения (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Обратите внимание!

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей.

По иным доходам, например в виде сумм оплаты расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу, сумм оплаты коммунальных услуг, сумм оплаты работодателем стоимости обучения сотрудников и их детей, сумм оплаты раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей, применяется ставка НДФЛ в размере 30%, так как данные доходы не являются доходами от трудовой деятельности.

Оцените статью: