Как воспользоваться вычетом расходов при продаже ценных бумаг

Как воспользоваться вычетом расходов при продаже ценных бумаг?

По общему правилу доход, полученный от реализации акций или иных ценных бумаг, находящихся в собственности гражданина, облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Не подлежит налогообложению НДФЛ доход от реализации следующих ценных бумаг ( п. 17.2 ст. 217 , п. 2 ст. 284.2 , ст. 284.2.1 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):

1) акций, которые были приобретены не ранее 01.01.2011, находились у вас на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, если при этом соблюдается одно из условий:

— акции относятся к ценным бумагам российских организаций, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения ими;

— акции относятся к ценным бумагам российских организаций, обращающимся на ОРЦБ и являющимся в течение всего срока владения ими акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— акции на дату их приобретения относятся к ценным бумагам российских организаций, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату их реализации — к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости на территории РФ;

2) акций и облигаций российских организаций, которые на дату их реализации находились у вас на праве собственности или ином вещном праве более одного года, если при этом соблюдается одно из условий:

— они относятся к обращающимся на ОРЦБ и в течение всего срока владения ими являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— на дату их приобретения относятся к ценным бумагам российских организаций, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату их реализации — к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

При этом необходимо определять финансовый результат от реализации ценных бумаг, то есть уменьшить полученный доход на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в том числе с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (далее — вычет расходов по ценным бумагам) (п. 4 ст. 210, п. п. 12 — 13.2 ст. 214.1, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Существуют особенности определения налоговой базы при реализации ценных бумаг в рамках операций РЕПО ( ст. 214.3 НК РФ). В настоящем материале они не рассматриваются.

Если операции с ценными бумагами (в том числе учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете) в ваших интересах осуществляет доверительный управляющий, депозитарий, брокер или форекс-дилер на основании соответствующего договора или вы получаете доход от эмитента — российского АО в определенных случаях, то такое лицо признается налоговым агентом, который самостоятельно производит вычет расходов по ценным бумагам (п. п. 1, 2, 4 ст. 226.1 НК РФ).

В остальных случаях вы можете самостоятельно уменьшить полученный доход на указанные расходы при представлении налоговой декларации.

Рассмотрим, как воспользоваться вычетом по расходам при продаже ценных бумаг через налогового агента и самостоятельно.

1. Продажа ценных бумаг через налогового агента

В данном случае рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте и представьте налоговому агенту заявление и подтверждающие документы

Заявление об уменьшении облагаемого НДФЛ дохода на расходы по ценным бумагам составляется в произвольной форме. К заявлению нужно приложить оригиналы либо заверенные копии документов, подтверждающие ваши расходы, в частности расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, документы, подтверждающие факт перехода права собственности на ценные бумаги, брокерские отчеты.

Если вы представляете оригиналы документов, налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет (абз. 2 п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Шаг 2. Получайте вычет расходов по ценным бумагам у налогового агента

При исчислении суммы НДФЛ с дохода от продажи ценных бумаг налоговый агент уменьшает налогооблагаемую базу на сумму понесенных вами расходов (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Если налоговый агент исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог, он направляет в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога и сумме неудержанного НДФЛ. Налоговый орган направит вам уведомление, на основании которого вы обязаны самостоятельно уплатить налог. Срок его уплаты в отношении дохода за 2016 г. — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом. Подавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в таком случае не требуется (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

2. Продажа ценных бумаг самостоятельно

В данном случае рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Определите состав понесенных вами расходов по каждому виду (категории) проданных ценных бумаг

Как правило, вид (категория) ценных бумаг определяется на дату их реализации (п. 1.1 ст. 214.1 НК РФ).

При этом к расходам, связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, могут, в частности, относиться (п. 10 ст. 214.1 НК РФ):

• суммы, уплаченные эмитенту ценных бумаг или уплаченные по договору купли-продажи ценных бумаг;
• оплата услуг профессиональных участников ОРЦБ;
• биржевой сбор (комиссия);
• уплаченный налог при получении ценных бумаг в порядке наследования или дарения.

Вы можете воспользоваться вычетом в размере фактически понесенных вами расходов, за исключением расходов по уплате процентов за пользование заемными денежными средствами для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг. Размер процентов лимитирован и принимается в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (пп. 11 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Шаг 2. Подготовьте подтверждающие документы

Подготовьте документы, подтверждающие ваши расходы по ценным бумагам. Они такие же, как и для налогового агента (шаг 1 предыдущего раздела). Перечень документов вы можете также уточнить в своей налоговой инспекции. Платежные документы должны быть оформлены на ваше имя, за исключением случая, когда при дарении или наследовании ценных бумаг НДФЛ не уплачивался (например, при дарении близким родственником). При этом вы можете учесть документально подтвержденные расходы дарителя или наследодателя на приобретение этих ценных бумаг (абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Шаг 3. Рассчитайте финансовый результат от каждой сделки с ценной бумагой и сумму НДФЛ

Финансовый результат определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами и может быть положительным или отрицательным. Он исчисляется, как правило, по каждой операции с ценными бумагами и по каждому виду операций с ценными бумагами по окончании года (абз. 1, 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

В 2016 г. П.П. Иванов совершил две сделки по реализации ценных бумаг на основании договоров купли-продажи:

1) продал 10 000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 500 000 руб.; расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составили 1 300 000 руб.;

2) продал 50 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 50 000 руб.; расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составили 55 000 руб.

Поскольку сделки совершены с ценными бумагами разных категорий, финансовый результат определяется по каждой сделке отдельно.

По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 200 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 300 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся ценных бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 5 000 руб. (50 000 руб. — 55 000 руб.).

В 2009 г. П.П. Иванов получил в порядке дарения от своего отца 1 000 акций, обращающихся на ОРЦБ. Их рыночная стоимость на дату дарения составила 500 000 руб. Так как акции подарены близким родственником одаряемого, их стоимость не облагается НДФЛ ( п. 18.1 ст. 217 НК РФ), и поэтому налог со стоимости акций П.П. Иванов при их получении не уплачивал. Даритель (отец) приобрел указанные акции в 1998 г. за 100 000 руб. Документы, подтверждающие оплату акций, приобретенных дарителем, имеются. В 2016 г. П.П. Иванов продал эти акции за 685 000 руб. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг — 50 000 руб.

В состав расходов, учитываемых при определении финансового результата от реализации ценных бумаг, включаются расходы дарителя (отца) на приобретение акций (100 000 руб.) и расходы одаряемого (П.П. Иванова) на хранение и реализацию ценных бумаг (50 000 руб.).

Таким образом, финансовый результат от сделки составил 535 000 руб. (685 000 руб. — 100 000 руб. — 50 000 руб.).

НДФЛ рассчитывается и уплачивается с положительного финансового результата по каждому виду операций (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).

В 2016 г. А.А. Сергеев совершил две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. По обеим получен положительный финансовый результат: по первой — в сумме 300 000 руб., по второй в сумме 25 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется по совокупности полученных результатов по двум сделкам. Она равна 325 000 руб. (300 000 руб. + 25 000 руб.), а сумма НДФЛ — 42 250 руб. (325 000 руб. x 13%).

Шаг 4. Заполните налоговую декларацию и представьте вместе с документами в налоговый орган

На основании подготовленных документов заполните налоговую декларацию. Вместе с подтверждающими документами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором вы получили доход от продажи ценных бумаг, ее необходимо подать в налоговый орган по месту жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 2 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

• лично или через представителя;
• почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Шаг 5. Уплатите сумму НДФЛ

Общую сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом получения дохода от продажи ценных бумаг (п. 4 ст. 228 НК РФ).

При реализации обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, которые были приобретены после 01.01.2014 и находились в собственности более трех лет, кроме вычета расходов по ним, резиденты РФ вправе воспользоваться инвестиционным вычетом по НДФЛ. Если по операциям с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами получен отрицательный финансовый результат, можно воспользоваться налоговым вычетом в виде переноса убытков на будущие годы, но не более 10 лет ( п. п. 12 , 16 ст. 214.1 , п. 1 ст. 219.1 , ст. 220.1 НК РФ; п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Как получить инвестиционный вычет по НДФЛ? >>>

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Как воспользоваться вычетом расходов при продаже ценных бумаг?

Согласно общему правилу доход, который был получен от продажи акций или прочих ценных бумаг, являющихся собственностью гражданина, облагается НДФЛ. Об этом гласят пп.5 п.1, пп.5 п.3 ст. 218, ст. 209 НК РФ.

Но при этом не облагается налогом доход от продажи ценных бумаг. В статье мы подробно разберемся как воспользоваться вычетом расходов при продаже ценных бумаг на живом примере.

Доход от продажи каких ценных бумаг не подлежит налогообложению

Если обратиться к п.17.2 ст. 217, п.2 ст. 284.2, ст. 284.2.1 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 №395-ФЗ, то там сказано, что не подлежит налогообложению НДФЛ доход от продажи перечисленных ниже ценных бумаг:

Вдобавок, понадобится вычислить финансовый результат от продажи ценных бумаг, иными словами, уменьшить полученный доход на сумму расходов, понесенных в связи с покупкой, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в том числе с исполнением и прекращением обязательств по подобным сделкам (далее по тексту – вычет расходов по ценным бумагам). Эти моменты зафиксированы в п.4 ст. 210, п.п. 12 – 13.2 ст. 214.1, п.3 ст. 224 НК РФ.

Если операции с ценными бумагами (сюда также относятся ценные бумаги, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете) в ваших интересах осуществляет брокер, доверительный управляющий, депозитарий или форекс-дилер на основании заключенного договора или же вы получаете доход от эмитента отечественного акционерного общества в некоторых случаях, то данное лицо признается налоговым агентом, на которого возлагается задача: самостоятельно осуществить вычет расходов по ценным бумагам. Об этом гласит п.п. 1,2,4 ст. 226.1 НК РФ.

В остальных случаях вы имеете право сами уменьшить полученный доход на обозначенные расходы при предоставлении налоговой декларации. В данной статье мы разберемся, как воспользоваться вычетом по расходам при реализации ценных бумаг самостоятельно или через налогового агента.

Реализация ценных бумаг с помощью налогового агента

В этом случае предлагаем придерживаться приведенного ниже алгоритма.

Шаг 1. Подготовка и представление налоговому агенту подтверждающих документов и заявления

Заявление об уменьшении облагаемого НДФЛ дохода на расходы по ценным бумагам можно составить в произвольной форме. К нему понадобится приложить оригиналы или заверенные копии документов, фиксирующих ваши расходы. Речь идет о документах, подтверждающих факт перехода права собственности на ценные бумаги; расчетно-платежных документах, говорящих об оплате ценных бумаг, брокерских отчетах. Если вы предоставляете оригиналы документов, то в обязанности налогового агента входит изготовление заверенных копий этих документов и хранение их в течение 5 лет. Этот момент зафиксирован в абз.2 п.4 ст. 226.1 НК РФ.

Шаг №2 Получение вычета расходов по ценным бумагам у налогового агента

В п.4 ст. 226.1 НК РФ сказано, что при исчислении суммы НДФЛ с дохода от продажи ценных бумаг налоговый агент сокращает налогооблагаемую базу на сумму понесенных вами расходов. Если налоговый агент исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог, он направляет в налоговый орган сообщение о сумме неудержанного НДФЛ и невозможности удержать налог.

Вам нужно уплатить налог в отношении дохода за 2016 год в строго определенный срок – не позднее 1 декабря 2018 года. Если посмотреть в календарь, то эта дата выпадает на выходной субботний день, поэтому погасить налог вы можете не позднее понедельника 3 декабря 2018 года. За последующие календарные годы налог нужно уплатить не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. В таком случае вам не потребуется подавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Эти моменты прописаны в п.7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п.1, п.п. 6,7 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ.

В этом случае используйте приведенный ниже алгоритм.

Шаг №1 Установка состава понесенных расходов по каждому виду (категории) реализованных ценных бумаг

В большинстве случаев, вид (категория) ценный бумаг определяется на дату их продажи, и об этом гласит п. 1.1 ст. 214.1 НК РФ. При этом к расходам, имеющим отношение к покупке, реализации, хранению и погашению ценных бумаг, могут относиться:

• Биржевой сбор (комиссия).
• Суммы, уплаченные по договору купли-продажи ценных бумаг или суммы, заплаченные эмитенту ценных бумаг.
• Оплата услуг профессиональных участников ОРЦБ.
• Уплаченный налог при получении ценных бумаг в порядке дарения или наследования.

Эти моменты прописаны в п.10 ст. 214.1 НК РФ.
Вы имеете право воспользоваться вычетом в размере понесенных вами по факту расходов, но исключение составляют расходы по погашению процентов за пользование заемными денежными средствами для осуществления сделки купли-продажи ценных бумаг. В пп. 11 п. 10 ст. 214.1 НК РФ прописано, что размер процентов лимитирован и принимается в границах сумм, расчет которых осуществлялся, исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

Займитесь подготовкой документов, которые подтверждают ваши расходы по ценным бумагам. Они аналогичные, как и для налогового агента (Смотрите Шаг№1 предыдущего раздела). Уточните список документов в расположенном по месту вашего проживания налоговом органе. Не забывайте, что платежные документы должны быть оформлены на ваше имя, но исключение составляют случаи, когда при наследовании или дарении ценных бумаг НДФЛ не уплачивается. К примеру, если ценные бумаги вам дарит близкий родственник. При этом вы можете документально учесть подтвержденные расходы наследодателя или дарителя на покупку данных ценных бумаг. Об этом гласит абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Шаг №3 Осуществление расчета финансового результата от каждой сделки с ценной бумагой и НДФЛ

Финансовый результат представляет собой разность между полученными доходами и понесенными расходами, и он может быть как положительным, так и отрицательным. Чаще всего он исчисляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждому виду операций с ценными бумагами по окончанию года. Об этом гласит пбз. 1,3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ.

Рассмотрим расчет финансового результата по сделкам с ценными бумагами

Пример №1

Гражданин Опекулин Р.А. в 2016 году осуществил две сделки по продаже ценных бумаг на основании договора купли-продажи:

1. Реализовал 50 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 50000 рублей. Причем его расходы по покупке, хранению и продаже ценных бумаг равнялись 55000 рублям.
2. Продал 10000 акций, обращающихся на ОРЦБ за 1,5 миллиона рублей. Причем расходы по покупке, хранению и продаже ценных бумаг равнялись 1,3 млн. рублей.

Та как сделки осуществлены с ценными бумагами разных категорий, финансовый результат будет определяться отдельно по каждой сделке.
По сделке купли-продажи необращающихся ценных бумаг, как вы видите, выявлен отрицательный финансовый результат, который равняется 5000 рублям. Расчет такой: 50000 рублей – 55000 рублей.

Пример №2

Гражданин Вменяйленко Г.Н. в 2009 году получил в порядке дарения от своей матери 1000 акций, обращающихся на ОРЦБ. На дату дарения их рыночная стоимость составляла 500 тысяч рублей. Учитывая тот факт, что дарение акций осуществлялось близким родственником одаряемого, их стоимость не будет облагаться НДФЛ (это зафиксировано в п.18.1. ст. 217 НК РФ), и поэтому налог со стоимости акций гражданин Вменяйленко Г.Н. при их получению не уплачивал. Мать, выступившая дарителем, купила данные акции в 1999 году за 100 тысяч рублей. На руках у нее есть документы, которые подтверждают оплату купленных акций. В 2016 году Вменяйленко Г.Н. принял решение продать данные акции за 685 тысяч рублей, причем сумма расходов, связанных с хранением и продажей ценных бумаг составила 50000 рублей.

В состав расходов, которые учитываются при вычислении финансового результата от продажи ценных бумаг, включаются расходы матери-дарителя на покупку акций (это 100 тысяч рублей), а также расходы одаряемого (гражданина Вменяйленко Г.Н.) на хранение и реализацию ценных бумаг (это 50 тысяч рублей).

Итак, финансовый результат от сделки равняется 535000 рублям. Расчет такой: 685000 рублей – 100000 рублей – 50000 рублей. Расчет НДФЛ осуществляется с положительного финансового результата и по каждому виду операций – это обозначено в п. 14. ст. 214.1 НК РФ. По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ получен положительный финансовый результат, сумма которого составляет 200000 рублей. Расчет такой: 1500000 рублей – 1300000 рублей = 200000 рублей.

Рассмотрим расчет НДФЛ к уплате на конкретном примере

Гражданин Сотников А.С. в 2016 году осуществил две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Обе этих сделки принесли положительный финансовый результат. По первой он составил 300 тысяч рублей, а по второй – 25000 рублей. В подобной ситуации налоговая база вычисляется по совокупности полученных результатов по двум сделкам. Равняется она 325000 рублям (300 тысяч рублей + 25 тысяч рублей). Расчет суммы НДФЛ следующий: 325 тысяч рублей х 13%, что составляет 42250 рублей.

Шаг № 4. Заполнение налоговой декларации и представление ее в налоговый орган вместе с подтверждающими документами

Заполните налоговую декларацию на основании подготовленных документов. Вместе с подтверждающими документами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором вы стали обладателем дохода от реализации ценных бумаг, декларацию нужно подать в налоговый орган по месту вашего проживания. Об этом гласит п.3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п.2 ст. 229 НК РФ.

Если обратиться к п.4 ст. 80 НК РФ, то там сказано, что вы имеете право представить налоговую декларацию следующими способами:

• Обратившись лично в налоговый орган.
• Через представителя.
• В электронном формате, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
• Почтовым отправлением с описью вложения.

Вам нужно уплатить общую сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, до 15 июля года, следующего за годом получения дохода от реализации ценных бумаг. Об этом гласит п.4 ст. 228 НК РФ.

Если по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, получен отрицательный финансовый результат, вы вправе воспользоваться налоговым вычетом в виде переноса убытков на будущие годы, но не более 10 лет. Этот момент зафиксирован в п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 №420-ФЗ; п.п. 12, 16 ст. 214.1, п.1 ст. 219.1, ст. 220.1 НК РФ.

Как воспользоваться вычетом расходов при продаже ценных бумаг?

Можно ли применить имущественный вычет при продаже ценных бумаг, если по некоторым ценным бумагам имеются документально подтвержденные расходы, а по другим ценным бумагам соответствующей категории документально подтвержденных расходов нет?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК РФ.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг согласно статье 214.1 Налогового кодекса РФ, определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.
В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.

Имущественный вычет согласно п.1 статьи 220 НК РФ при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должен превышать 125 000 рублей. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Однако, если ценные бумаги приобретались физическим лицом более трех лет назад, но в течение этих трех лет аннулировались и обменивались на новые акции (конвертации ценных бумаг, консолидации и дробления ценных бумаг у эмитента), то трехлетний период нахождения в собственности реализованных ценных бумаг необходимо определять с даты получения физическим лицом новых акций (Письмо ФКЦБ России от 19.09.2003 N 03-АП-08/13609, Письмо МНС России от 15.08.2003 N 04-2-07/617-АВ802).

При продаже ценных бумаг, НДФЛ удерживается и уплачивается в бюджет источником выплаты дохода – налоговым агентом (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика). Либо самим налогоплательщиком после подачи налоговой декларации, если ценные бумаги реализуются самостоятельно.

Таким образом, на основании действующего законодательства, налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом только в случае, когда расходы по приобретению ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Однако Минфин РФ по данному вопросу опубликовал несколько писем, которыми налогоплательщики могут руководствоваться, где высказало мнение, что если, кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям, принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму имущественных налоговых вычетов (Письмо Минфина РФ от 12 июля 2004г. № 03-05-06/187).

Имущественный налоговый вычет не является какой-либо дополнительной льготой, а представляет собой, до определенной степени, эквивалент расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (Письмо Минфина от 10 июня 2004 г. N 03-04-06/153).

Имущественный налоговый вычет определяется отдельно по сделкам с ценными бумагами, находившимися в собственности налогоплательщика разные периоды времени, и налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже ценных бумаг, находящихся в его собственности менее трех лет, а также три года и более, одновременно.
При этом, если расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в его собственности менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превышать 125 000 руб., следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг. (Письмо Минфина от 25 августа 2004 г. N 03-05-01-05/18).

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что если физическое лицо в налоговом периоде продавало ценные бумаги соответствующей категории, по которым расходы могут быть документально подтверждены и ценные бумаги, по которым расходы не могут быть документально подтверждены, то доход по ценным бумагам рассчитывается отдельно.
По ценным бумагам, по которым расходы не могут быть подтверждены документально, с разным сроком нахождения этих бумаг в собственности налогоплательщика, доход также может быть рассчитан отдельно: по ценным бумагам находящихся в собственности менее трех лет в пределах имущественного вычета, не превышающего 125000 руб., а по ценным бумагам находящихся в собственности три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этих ценных бумаг.

Однако, Минфин в Письме от 11 июля 2005г. № 03-05-01-03/63 сделало уточнение, что имущественный вычет может быть предоставлен только в том случае, если налогоплательщик может подтвердить, что ценные бумаги были приобретены им не безмозмездно.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 июля 2005 г. N 03-05-01-03/63

Нормы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ

В соответствии с п.12 ст. 214.1 НК РФ налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Например, в случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за приватизационные чеки (ваучеры), а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией.

При отсутствии рыночной стоимости акций в качестве расходов на их приобретение может рассматриваться номинальная стоимость приватизационных чеков (ваучеров), переданных за эти акции, либо их стоимость, согласованная сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки. Количество переданных за акции ваучеров, в случае, если оно не указано в договоре купли-продажи акций, может быть подтверждено в установленном порядке организацией, реализовавшей акции за ваучеры.

При сделке РЕПО рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ.

При проведении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО налоговая база в соответствии со ст. 214.1 НК РФ не определяется.

Вопрос

В декабре 2012 года налогоплательщик продал акции российской организации, принадлежавшие ему более 10 лет. В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные от реализации акций, при условии, что на дату реализации таких акции они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более пяти лет. Необходимо ли налогоплательщику представить налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с доходов от продажи таких акций?

Ответ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи акций, и в соответствии со ст. 34.2 НК разъясняет следующее.

ФЗ от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» гл. 23 НК введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

При этом п. 7 ст. 5 данного ФЗ установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 НК применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Таким образом, доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 01.01.2011, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном ст. 214.1 НК.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и помогут оптимизировать налогообложение.

Если Вы получили прибыль от торговли ценными бумагами, иногда Вы можете в целях налогообложения уменьшить эту прибыль на убытки, понесенные от торговли ценными бумагами за прошлые годы. Это называется “перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок”. Прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций (1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (2) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Налоговым вычетам по ценным бумагам посвящена статья 220.1 “Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок” второй части Налогового Кодекса.

Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой Вам надо будет заплатить налог. Допустим, в 2015 году в апреле вы купили акцию за 50 рублей и затем, в том же году в ноябре, продали за 150. Вы получили прибыль 100 рублей, с которой Вам надо будет заплатить налоги. Налог составит (если Вы налоговый резидент) 13 рублей. Но в 2014 году в мае Вы купили акцию за 200 рублей и в июне продали за 10 рублей, то есть получили убыток в 190 рублей. Поэтому Вы можете уменьшить прибыль в 100 рублей на сумму убытка, но не более чем на сумму прибыли. Если налог с прибыли (например, 13 рублей) уже был уплачен, то эту сумму Вы сможете вернуть, то есть налог к возврату составит 13 рублей. Ваша прибыль за 2015 год в целях налогообложения в итоге будет ноль. Вычет не ограничен лимитом, то есть Вы можете уменьшить всю прибыль. При этом Вы только можете уменьшить прибыль до нуля. То есть Вы не можете претендовать на какие-либо вычеты ввиду того, что у Вас “осталось” 90 рублей убытка. Эти 90 рублей можно будет учесть в следующих годах, если в следующих годах Вы снова получите прибыль от торговли акциями.

При определении вычета учитываются только убытки, полученные в течение 10 лет, считая с года, за который Вы собираетесь получать вычет. При этом, можно учесть только убытки, полученные начиная с 2010 года (это, фактически, пока делает условие о 10 годах излишним). Если у Вас будут в будущем убытки более чем за один год, убытки нужно учитывать в той очередности, в которой они были понесены (хронологически). Такой порядок выгоден налогоплательщикам. Размер вычета не ограничен. Для получения вычета в налоговую инспекцию по окончании того года, за который Вы получаете вычет, необходимо предоставить декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, то есть документы, подтверждающие Вашу прибыль за тот период, за который Вы получаете вычет, и Ваши убытки.

На данный момент мы сотрудничаем с инвестиционной компанией «ЦЕРИХ» и разрабатываем партнерскую программу. При открытии брокерского счета у наших партнеров по этой ссылке , вы получаете электронное издание книги «Фондовый рынок», которая позволит не только сэкономить деньги на ее покупку, но и начать путь успешного инвестора.

Оцените статью: